10 ситуаций, в которых ГПД или сотрудничество с самозанятым переквалифицируется в трудовые отношения, и 10 — когда нет. С учётом прогрессивной шкалы НДФЛ 2025 года, реестра нелегальной занятости и определений ВС РФ № 309‑ЭС24‑20306 и № 309‑ЭС25‑935.
Трудовые отношения есть тогда, когда гражданин лично выполняет за плату трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, а работодатель обеспечивает условия труда. Если ГПД фактически регулирует трудовые отношения, применяются нормы трудового законодательства.
Корректная юридическая формулировка: не «ФНС признаёт отношения трудовыми», а «ФНС доказывает наличие признаков трудовых отношений для целей доначисления НДФЛ и страховых взносов». Признание отношений трудовыми в смысле ТК РФ идёт по правилам ст. 19.1 ТК РФ. Неустранимые сомнения толкуются в пользу наличия трудовых отношений.
Для суда нет правила «четыре признака — и спор проигран». Оценивается совокупность обстоятельств: содержание договора, реальное поведение сторон, порядок оплаты, степень подчинения, место работы, инструменты, документы и переписка.
Прямо совпадает с определением трудовых отношений в ст. 15 ТК РФ и признаками, указанными Пленумом ВС РФ.
Когда важен не результат, а сам процесс труда. Это было ключевым обстоятельством в деле № 309‑ЭС25‑935.
Периодические выплаты, являющиеся основным источником дохода, сближают расчёт с заработной платой (Пленум ВС РФ № 15).
График работы, сменность, режим рабочего времени и времени отдыха — один из базовых признаков по ст. 15 ТК РФ.
Текущие указания, распределение заданий, отчёты о ходе работы — это управление и контроль работодателя, а не приёмка результата.
Пропуск на территорию, обязательные условия выполнения работы — сильный признак трудовых отношений (Пленум ВС РФ № 15).
Та же работа, что и у обычных работников. ВС РФ в № 309‑ЭС25‑935 поддержал вывод о подмене трудовых отношений с самозанятыми.
Договоры заключаются один за другим, работа фактически непрерывна. Стабильность, подчинённость и зависимость работают в пользу вывода о трудовых отношениях.
Пропуска, документы по охране труда, ДМС, графики, табели, переписка как с обычным работником. В деле № 309‑ЭС25‑935 суды учли пропуска и полисы ДМС.
Для таких доходов режим НПД законом исключён (ч. 2 ст. 6 Закона № 422‑ФЗ). Одна из самых опасных ситуаций — сильный довод в пользу подмены.
Объём, срок, измеримый результат — соответствует гражданско‑правовой природе обязательства: оплачивается результат, а не процесс труда.
Такая модель противоположна заработной плате и обычно подтверждает гражданско‑правовой характер отношений.
Отсутствие подчинения правилам внутреннего трудового распорядка — отсутствие базовых признаков из ст. 15 ТК РФ.
Самостоятельность характерна для гражданско‑правового договора и противоречит модели подчинённого труда.
Исполнитель организует работу своими силами. Отсутствие обязанности обеспечивать условия труда говорит о ГПД.
Контроль результата допустим в ГПД; решающим для трудовых отношений является именно контроль процесса труда.
Не непрерывная. Отсутствие устойчивого характера обычно исключает трудовую природу договора.
Доход от одного не выглядит единственным. ФНС оценивает долю доходов и постоянство отношений; отсутствие зависимости работает в пользу ГПД.
Цена зависит от объёма и результата работы. Отсутствие трудовых гарантий обычно подтверждает гражданско‑правовой характер.
ФНС: закон не устанавливает ограничений по срокам взаимодействия с плательщиками НПД. Длительный срок сам по себе ничего не доказывает.
С 2025 действует пятиступенчатая шкала: 13% / 15% / 18% / 20% / 22%. При переквалификации высокооплачиваемых исполнителей цена ошибки выросла в разы.
ВС РФ № 309‑ЭС24‑20306 (03.02.2025): налоговую реконструкцию (уменьшение НДФЛ на ранее уплаченный НПД) проводить нельзя. Переплата НПД возвращается только по заявлениям самих физлиц.
С 01.01.2025 — общедоступный реестр работодателей с нелегальной занятостью. Включение влечёт внеплановые проверки, ограничения по субсидиям, грантам, льготным кредитам, преференциям и закупкам.
Комиссии по противодействию нелегальной занятости вправе запрашивать сведения, в т. ч. составляющие налоговую тайну. Цель — побуждение работодателей к оформлению трудовых отношений.
ФНС специально разъяснила: закон не устанавливает ограничений по срокам взаимодействия с плательщиками НПД и способам их привлечения. Само по себе длительное сотрудничество ничего не доказывает — при условии сохранения самостоятельности исполнителя и оплаты за результат. Опасно становится тогда, когда параллельно появляются признаки контроля процесса, постоянная функция и единственный заказчик.
Покажем, какие признаки в ваших договорах работают на ГПД, какие — на трудовые, и что переписать прямо сейчас. До того, как этим займётся инспекция.
12 ситуаций пониженного риска по разделению бизнеса. Опираемся на ч. 1 ст. 6 ФЗ № 176‑ФЗ.
Открыть →Сопровождение проверок, медиация, арбитраж — комплексная защита от досудебной до кассационной стадии.
Подробнее →Карта рисков, два варианта структуры, схема документооборота, гонорар успеха.
Подробнее →