Главная· Разборы практики· Когда дробления не будет

Разбор 01 · По состоянию на апрель 2026

Когда дробления
не будет

12 ситуаций, в которых риск претензий о разделении бизнеса существенно ниже. Не «нет признаков», а «инспекция не может доказать одну из обязательных составляющих» — и позиция проверяющего разваливается.

Разобрать вашу структуру К таблице ситуаций

Главная идея

Не любое наличие нескольких лиц — это дробление

По части 1 ст. 6 Закона № 176‑ФЗ от 12.07.2024 разделение бизнеса — это разделение единой предпринимательской деятельности между формально самостоятельными лицами, контролируемыми одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение налогов путём применения специальных налоговых режимов.

Чтобы вменить «дробление», инспекция должна доказать сразу несколько обстоятельств. Чем больше из них опровергнуто документами — тем слабее её позиция.

01

Единая предпринимательская деятельность

А не разные самостоятельные направления с собственными ресурсами и логикой.

02

Преобладающая налоговая цель

А не понятная деловая причина построения структуры.

03

Снижение налогов через спецрежимы

УСН, ПСН, АУСН — без применения специальных режимов конструкция в смысле нормы обычно не складывается.

04

Формальная самостоятельность

А не подтверждённая по персоналу, имуществу, решениям и расчётам.

Сводная таблица

12 ситуаций пониженного риска

Оценка «резко / сильно / заметно» условна и показывает, насколько обычно ослабевает позиция проверяющего органа при наличии надлежащих доказательств.

01

Все участники группы на общей системе налогообложения

Если все участники на ОСН, классическая конструкция в смысле ч. 1 ст. 6 Закона № 176‑ФЗ обычно не складывается. Подход прослеживается в постановлении АС Северо‑Западного округа от 07.05.2024 по делу № А05‑1191/2022.

●●● резко

02

Разные виды деятельности, не образующие единый процесс

Президиум ВС РФ (обзор от 04.07.2018) указал: сама по себе взаимозависимость не основание для объединения доходов, если каждый ведёт самостоятельную деятельность. Дела № А45‑11180/2023 и № А56‑4952/2023.

●●● резко

03

У каждого участника свои покупатели, заказчики, поставщики

Самостоятельная клиентская база — одно из самых сильных обстоятельств в пользу законного разделения. Свой штат, своя клиентская база и разные сегменты рынка отмечены в обзоре ВС РФ от 04.07.2018.

●● сильно

04

Самостоятельность по персоналу, имуществу, решениям и расчётам

Письмо ФНС № БВ‑4‑7/8051@ ориентирует на поиск действительной несамостоятельности. Самостоятельность по всем четырём направлениям существенно снижает риск (дело № А84‑4870/2024).

●●● резко

05

Общие технические признаки, но деятельность по существу раздельная

Совпадение IP, общая бухгалтерия, общий адрес, родственные связи сами по себе не доказывают разделение. ФНС: взаимозависимость не оценивается как самостоятельный признак правонарушения.

● заметно

06

Договор коммерческой концессии реально исполняется

Единое товарное обозначение естественно для коммерческой концессии. Передача комплекса прав, самостоятельные вложения пользователей, их собственные расходы исключают вывод о фиктивном разделении (дело № А57‑7217/2023).

●● сильно

07

Собственник получает арендный доход, арендаторы ведут свой бизнес

Если собственник заинтересован именно в арендном доходе, а арендаторы сами закупают, нанимают работников и ведут кассу — доказать единую деятельность значительно сложнее (дело № А84‑4870/2024).

●● сильно

08

Посредник или субарендатор выполняет реальную функцию

Суды отличают фиктивного посредника от того, кто действительно выполняет хозяйственную роль и несёт риск. В деле № А45‑36350/2022 посредники привлекали арендаторов и брали часть расходов.

●● сильно

09

Новое лицо создано под отдельный проект, рынок или круг рисков

Президиум ВС РФ (обзор от 13.12.2023, п. 12) подтвердил допустимость создания нового общества для отдельного направления — при собственных счетах, учёте, вложениях и хозяйственной реальности.

●● сильно

10

Структура обусловлена лицензией, объектом или территорией

У структуры появляется объективная деловая причина, не связанная с налогами. Дело № А70‑8901/2021: суд учёл наличие у каждой управляющей организации своей лицензии, доходов и расходов.

●● сильно

11

Группа сложилась исторически, а не «под пороги»

Если организации существуют задолго до спорного периода и до достижения пороговых показателей — доказать, что структура создана преимущественно ради налоговой экономии, существенно сложнее.

●● сильно

12

Самостоятельное лицо в сфере IT

Письмо ФНС № СД‑4‑2/3289@: реорганизация, в результате которой создаётся отдельное юрлицо в IT, сама по себе не может квалифицироваться как схема уклонения от налогообложения.

●●● резко

Когда низкий риск перестаёт быть низким

Каждая из 12 ситуаций имеет «опасный сценарий» — момент, когда формальные совпадения перерастают в реальное единство деятельности: общая кадровая служба, единый кассовый центр, посредник без функции, новое лицо ровно в момент достижения предельной выручки. На консультации разберём именно эти точки.

Если претензия уже предъявлена

Две основные линии защиты

Налоговая реконструкция и зачёт налогов. В обзоре Президиума ВС РФ от 13.12.2023 указано: при искусственном распределении доходов суммы налогов, уже уплаченные участниками схемы, должны учитываться при определении действительной налоговой обязанности организатора группы. НДС определяется расчётным способом из выручки, а не сверх цены. Подход подтверждён АС Уральского округа от 28.11.2024 по делу № А34‑5953/2022.
Налоговая амнистия как запасной вариант. Ст. 6 Закона № 176‑ФЗ и письмо ФНС № СД‑4‑2/11836@ предусматривают прекращение обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов за 2022–2024 годы при добровольном отказе от такого построения в 2025–2026 годах. Не доказательство отсутствия разделения, а механизм снижения потерь, если структура объективно уязвима.

Амнистия дробления · 2025–2026

Амнистия действует не для любой перестройки группы

Статья 6 Федерального закона от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ предусматривает беззаявительное прекращение части доначислений по дроблению только при одновременном выполнении условий. Решение о перестройке нужно принимать после расчёта всей группы, а не по одному юридическому лицу.

Какие периоды

Проверки за 2022–2024 годы, если решение по ним не вступило в силу на 12 июля 2024 года и нарушение связано именно с дроблением бизнеса.

Главное условие

Добровольный отказ от дробления в 2025 и 2026 годах: налоги рассчитываются по консолидированным показателям группы в порядке статьи 6 Закона № 176-ФЗ.

Если проверка уже назначена

При отказе только после назначения выездной проверки за 2025 или 2026 год амнистия может охватить 2022–2023 годы, а обязательства за 2024 год потребуется уточнить.

Что не списывается автоматически

Нарушения, не связанные с дроблением, прежние периоды и решения, вступившие в силу до 12 июля 2024 года. Для применения амнистии отдельное заявление обычно не подаётся.

Источник: статья 6 Закона № 176-ФЗ и рекомендации ФНС, доведённые письмом от 18 октября 2024 года № СД-4-2/11836@. Перед изменением структуры нужна проверка фактов и расчёт последствий по каждому участнику группы.

Что должно быть собрано заранее